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Circolare
INPS n° 43 del 26 febbraio 2002
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OGGETTO: |
Artigiani ed esercenti
attività commerciali: - Contribuzione per l'anno 2002. |
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SOMMARIO: |
1. Misura dei contributi dovuti per
l'anno 2002. 2. Agevolazioni contributive. 3. Modalità e termini di versamento. |
1. MISURA DEI
CONTRIBUTI DOVUTI PER L’ANNO 2002.
1.1 -
Contribuzione I.V.S. sul minimale di reddito.
Per l'anno 2002, il reddito minimo annuo da prendere in
considerazione ai fini del calcolo del contributo IVS dovuto dagli artigiani e
dagli esercenti attività commerciali è pari a €. 12.312,00 Tale valore è stato ottenuto -
sulla base delle disposizioni contenute nell'art.1, comma 3, della legge 2 agosto 1990, n.233 - moltiplicando per 312
il minimale giornaliero di retribuzione da utilizzare per il calcolo dei
contributi in favore degli operai dei settori artigianato e commercio in vigore
al 1° gennaio 2002 (€. 37,31) ed aggiungendo al prodotto l'importo di €.671,39
così come disposto dall'art.6 della legge 31 dicembre 1991, n.415 .
La contribuzione IVS dovuta sul minimale sopraindicato deve essere calcolata in base alle seguenti aliquote percentuali:
A) Artigiani
-
16,60 % per i titolari di
qualunque età e per i collaboratori di età superiore ai 21 anni;
-
13,60 % per i collaboratori di età non superiore ai 21 anni;
B) Commercianti
-
16,99 % per i titolari di qualunque età e per i
collaboratori di età superiore ai 21 anni;
-
13,99 % per i collaboratori di
età non superiore ai 21 anni.
Si fa presente che le percentuali che precedono sono
state determinate ai sensi dell’art.59, comma 15, della legge 27 dicembre 1997, n.449, che ha disposto
l’aumento delle aliquote contributive in argomento di 0,8 punti percentuali,
con decorrenza dall’1 gennaio 1998. La medesima norma prevede l’elevazione di
ulteriori 0,2 punti percentuali ogni anno, a decorrere dall’1 gennaio 1999,
fino al raggiungimento di 19 punti percentuali.
Si precisa altresì che, per i commercianti, le aliquote
sono comprensive degli aumenti disposti dall’art.2, comma 215 della legge 23 dicembre 1996, n.662 (0,30%) e
dell'aliquota contributiva dello 0,09%, di cui all’art.72 della legge 28 dicembre 2001, n.448. (1)
La riduzione contributiva al
13,60% (artigiani) e al 13,99%( commercianti) è applicabile fino a tutto il
mese in cui il collaboratore interessato compie i 21 anni.
In conseguenza di quanto sopra, il contributo minimo è
determinato come segue:
Artigiani:
- €. 2.043,79 annui per i titolari di qualunque età e per
i collaboratori di età superiore ai 21 anni;
- €.
1.674,43 per i collaboratori di età
non superiore ai 21 anni;
Commercianti:
- €.2.091,81 annui per i titolari di qualunque età e per
i collaboratori di età superiore ai 21 anni;
- €.1.722,45 per i collaboratori di età non superiore ai
21 anni.
Per i periodi inferiori all'anno
solare, i contributi sono rapportati a mese. Pertanto, gli importi contributivi
minimi mensili sono pari rispettivamente a €. 170,32 e a €. 139,54 per gli
artigiani e a €.174,32 e €. 143,54
per i commercianti.
I redditi ed i relativi contributi minimi devono essere
riferiti ad ogni singolo soggetto operante nell'impresa.
1.2 - CONTRIBUTI
IVS SUL REDDITO ECCEDENTE IL MINIMALE
Il contributo per l'anno 2002 è
dovuto sulla totalità dei redditi d'impresa prodotti nel 2001, per la quota
eccedente il predetto minimale di €.
12.312,00 annui.
Le aliquote contributive sono le seguenti:
A. Artigiani
- 16,60 % del reddito superiore a €. 12.312,00 e fino €. 36.093,00
- 17,60 % del
reddito superiore a €. 36.093,00 e fino al
massimale di €. 60.155,00 (v. successivo punto 1.3).
Per i collaboratori di età non
superiore ai 21 anni, le aliquote di cui sopra sono ridotte rispettivamente
al 13,60% e al 14,60 %.
B. Commercianti
-
16,99 % del reddito
superiore a €. 12.312 ,00 e fino a
€. 36.093,00
-
17,99 % del reddito superiore a €. 36.093,00 e fino al
massimale di €.60.155,00 (v. successivo
punto 1.3).
Per i collaboratori di età
non superiore ai 21 anni, le aliquote di cui sopra sono ridotte rispettivamente
al 13,99 % e al 14,99 %.
Come è già stato precisato al
punto 1, si fa presente che, per i commercianti, le aliquote suddette
comprendono l'aumento disposto dall’art.2 , comma 215, della legge 23 dicembre 1996, n.662 (0,30%), e
dall'aliquota contributiva dello 0,09% già prevista dall'art.5 del decreto
legislativo 28 marzo 1996, n.207, ripristinata a seguito delle modifiche
introdotte dalla legge finanziaria 2002, per il periodo 1° gennaio 2002 e il 31
dicembre 2006.
L'aumento dell'aliquota di un punto percentuale per i
redditi superiori a €. 36.093,00 annui
è stato disposto dall’art. 3 ter della legge 14
novembre 1992, n.438.
Il contributo in argomento - denominato contributo a conguaglio
- sommato al contributo sul minimale di reddito di cui al precedente punto 1)
deve essere considerato come acconto delle somme dovute sulla totalità dei
redditi d'impresa prodotti nel 2002 (si veda in proposito il seguente punto
1.4).
Si rammenta che per i soci di
S.r.l., iscritti in quanto tali alle Gestioni dei commercianti e degli
artigiani, la base imponibile, fermo restando il minimale contributivo, è
costituita dalla parte del reddito d’impresa dichiarato dalla S.r.l. ai fini
fiscali, attribuita al socio in ragione della quota di partecipazione agli
utili, prescindendo dagli eventuali accantonamenti a riserva o dalla effettiva
distribuzione degli stessi e nel limite dei
massimali di cui ai punti che seguono. (2)
1.3 - REDDITO
IMPONIBILE MASSIMO
Il comma 4 dell’art. 1 della citata legge n.233/1990 stabilisce che, in presenza di un reddito d'impresa superiore al limite di retribuzione annua pensionabile cui si applica la percentuale massima di commisurazione della pensione prevista per l'assicurazione generale obbligatoria IVS dei lavoratori dipendenti (2%), la quota di reddito eccedente tale limite, per il 2002 pari a €. 36.093,00, viene presa in considerazione, ai fini del versamento dei contributi previdenziali, fino a concorrenza di un importo pari a 2/3 del limite stesso.
Per l'anno 2002, pertanto, il
massimale di reddito annuo entro il quale sono dovuti i contributi IVS è pari a
€. 60.155,00 ( €.36.093,00 più €. 24.062,00 ) .
Le aliquote contributive sono quelle indicate nel
precedente punto 2). In conseguenza, il contributo massimo è il seguente:
Artigiani
- €. 10.226,35
annui per i titolari di qualunque età e per i collaboratori di età superiore
ai 21 anni (16,60 % di €.
36.093,00 più 17,60 % di €.
24.062,00);
- per
i collaboratori di età
non superiore ai
21 anni, il
contributo è ridotto a €.8.421,70
annue ( 13,60 % di €. 36.093,00
più 14,60 % di € 24.062,00).
Commercianti
- €. 10.460,95
annui per i titolari
di qualunque età e per i collaboratori
di età superiore ai
21 anni (16,99 % di €. 36.093,00
più 17,99 % di €. 24.062,00);
per i collaboratori
di età non superiore ai 21 anni, il contributo è ridotto a €.8.656,30 annui (13,99 % di €. 36.093,00 più 14,99 % di €.24.062,00).
Per i periodi di
assicurazione inferiori all'anno, il massimale deve essere rapportato a mese.
Gli importi contributivi massimi sono pertanto i
seguenti:
Artigiani
- €. 852,20
mensili, per i soggetti ai quali si applicano le aliquote del 16,60% e del 17,60 %;
- €. 701,81
mensili, per i soggetti ai quali si applicano le aliquote ridotte 13,60 del
14,60 %.
Commercianti
- €.871,75
mensili, per i soggetti ai quali si applicano le aliquote del 16,99 % e
del 17,99 % ;
- €.721,36
mensili, per i soggetti ai quali si applicano le aliquote ridotte del 13,99 % e
del 14,99 %.
Si ricorda che quelli sopraindicati sono limiti individuali,
da riferire ad ogni singolo soggetto operante nell'impresa e non massimali
globali, da riferire all'impresa stessa.
Si fa presente che, per i
lavoratori privi di anzianità contributiva che si iscrivono con decorrenza
gennaio 1996 o successiva, il massimale
annuo è pari a €.68.172,00 per il 1996, €.70.831,00 per il 1997, €.72.035,00
per il 1998, €.73.332,00 per il 1999, €.74.506,00 per il 2000, €.76.443,00 per il 2001 e €. 78.507,00 per il 2002. Tale massimale non è frazionabile in ragione mensile.
1.4 -
CONTRIBUZIONE A SALDO
La legge n.438/92 citata ha stabilito che, dall'anno 1993, il contributo IVS dovuto da artigiani e commercianti:
a) è calcolato
sulla totalità dei redditi
d'impresa denunciati ai fini IRPEF (e non più soltanto su quello derivante
dall'attività che dà titolo all'iscrizione nella gestione di appartenenza );
b) è rapportato
ai redditi d'impresa prodotti nello stesso anno al quale il contributo si
riferisce (quindi - per i contributi dell'anno 2002 - ai redditi 2002, da
denunciare al fisco nel 2003).
In conseguenza di quanto
sopra, qualora la somma dei contributi sul minimale e di quelli a conguaglio
versati alle previste scadenze sia inferiore a quanto dovuto sulla totalità dei
redditi d'impresa realizzati nel 2002, è dovuto un ulteriore contributo a saldo
da corrispondere entro i termini di pagamento delle imposte sui redditi delle
persone fisiche.
Il rinvio ricettizio contenuto nell'art. 3 bis della
legge n. 438/92 alle norme fiscali ("...il contributo ... è rapportato
alla totalità dei redditi d'impresa...") consente la determinazione dei
suddetti redditi che vanno individuati in quelli "d'impresa"
propriamente detti (capo VI del Testo unico delle imposte sui redditi - DPR 22 dicembre 1986, n.917 - artt. 51/80) ed in quelli
come tali considerati ai sensi e per gli effetti delle varie disposizioni
contenute negli artt. 5 e 6 del citato Testo unico. Per
i soci di S.r.l. si rinvia a quanto precisato al punto 1.2
Si ritiene opportuno far presente
che, nell'ipotesi in cui gli interessati siano percettori di redditi di segno
opposto, i contributi a conguaglio e quelli a saldo vanno calcolati
sull'importo risultante dalla sottrazione del reddito negativo da quello di
segno positivo.
1.5 - IMPRESE CON
COLLABORATORI
Si ricorda che, nel caso in cui il titolare si avvalga
anche dell'attività di familiari collaboratori, i contributi eccedenti il
minimale vanno determinati nella seguente maniera:
a) Imprese
familiari legalmente costituite: sia i contributi per il titolare, sia quelli
per i collaboratori debbono essere calcolati tenendo conto della quota di
reddito denunciata da ciascuno ai fini fiscali;
b) Aziende non
costituite in imprese familiari: il titolare può attribuire a ciascun
collaboratore una quota del reddito denunciato ai fini fiscali; in ogni caso,
il totale dei redditi attribuiti ai collaboratori non può superare il 49% del
reddito globale dell'impresa; i contributi per il titolare e per i
collaboratori debbono essere calcolati tenendo conto della quota di
reddito attribuita a ciascuno di essi .
1.6 -
CONTRIBUZIONE PER LE PRESTAZIONI DI MATERNITÀ
Il contributo in epigrafe, per effetto di quanto disposto
dall’art.49, comma 1, della legge 23 dicembre 1999 n.488, è fissato nella
misura di €. 0,62 mensili, per ciascun soggetto iscritto alla gestione di
appartenenza.
Nei moduli di pagamento in corso di emissione, il
contributo per le prestazioni di maternità è stato sommato agli importi dovuti
per la contribuzione IVS sul minimale di reddito.
1.7 -
AFFITTACAMERE
Coloro che esercitano l'attività di affittacamere,
iscritti alla Gestione dei Commercianti, non sono soggetti all'osservanza del
minimale annuo di reddito; di conseguenza gli stessi sono tenuti al solo
versamento dei contributi a percentuale IVS calcolati sull'effettivo
reddito, maggiorati dell'importo della contribuzione, dovuta per le prestazioni di maternità, pari a €. 0,62 mensili .
2. Agevolazioni contributive
2.1- Artigiani e commercianti pensionati con più di
65 anni di età.
Continuano ad applicarsi, anche per l’anno 2002, le
disposizioni di cui all’art.59, comma 15, della legge
27 dicembre 1997, n.449, relative alla riduzione del 50% dei contributi
dovuti dagli artigiani e dagli esercenti attività commerciali già pensionati
presso le gestioni INPS.
Si richiamano, a tal proposito, i chiarimenti e le direttive
fornite con la circolare n. 63 del 17.3.1998 e circolare n.33 del 15.2.1999.
Con particolare riferimento all’individuazione dei
soggetti aventi titolo all’agevolazione contributiva si confermano
integralmente le disposizioni contenute nella circolare n. 175 del 29.7.1998.
2.2- Soggetti di età inferiore a trentadue anni che
si sono iscritti alle Gestioni nel periodo dal 1 gennaio 1999 al
31 dicembre 2001 (L.23 DICEMBRE 2000 n. 388).
Come è noto, ai
sensi dell’art.3, comma 9, della legge 23 dicembre 1998, n.448, i soggetti di
età inferiore a trentadue anni che si sono iscritti per la prima volta alla gestione speciale degli artigiani o a
quella degli esercenti attività commerciali, nel periodo dal 1 gennaio 1999 al
31 dicembre 2001, hanno diritto, per i tre anni successivi all’iscrizione, ad
uno sgravio del 50 per cento dell’aliquota contributiva vigente per le predette
gestioni.
3 - TERMINI E
MODALITÀ DI PAGAMENTO.
Anche nell’esercizio 2002 tutti gli artigiani e gli
esercenti attività commerciali devono corrispondere i contributi tramite i modelli di pagamento unificato F 24,
alle scadenze che seguono:
-16 maggio, 16
agosto, 16 novembre 2002 e 16 febbraio 2003, per il versamento delle quattro
rate dei contributi dovuti sul minimale di reddito;
- entro i termini
previsti per il pagamento delle imposte sui redditi delle persone fisiche in
riferimento ai contributi dovuti sulla quota di reddito eccedente il minimale,
a titolo di saldo 2001, primo acconto 2002 e secondo acconto 2002.(3)
Si rammenta, infine, che in sede di versamento delle singole rate, degli acconti e del saldo, tutti gli importi devono essere arrotondati all’unità di euro, così come disposto con circolare n.208 del 27 novembre 2001.
(1) L’aliquota dell’0,09 %, già
prevista dall’art.5 del decreto legislativo 28 marzo 1996, n. 207 è stata
ripristinata, per il periodo 1° gennaio 2002 - 31 dicembre 2006, dall’art. 72
della legge 28 dicembre 2001, n.448.
(2) Si richiamano i chiarimenti forniti con le circolari
n 32 del 15 febbraio 1999 e n.140 del 16
luglio 2001.
(3) Per effetto delle modifiche apportate al decreto legislativo 9 luglio 1997 n.241 dal decreto legislativo 19 novembre 1998, n. 422 e successive modifiche ed integrazioni.