La gestione separata per i lavoratori autonomi

La gestione separata per i lavoratori autonomi

Definizione di Lavoratore autonomo

Il lavoratore autonomo, così come descritto nel Codice Civile, è colui che compie, dietro corrispettivo, un’opera o un servizio con lavoro prevalentemente proprio e senza vincoli di subordinazione nei confronti del committente.

Le forme in cui svolgere un’attività autonoma sono:

a) Si considera artista o professionista chi svolge un’arte o una professione non come dipendente, ma comunque con carattere di abitualità.
Per le professioni protette è richiesta l’iscrizione preventiva in albi, ordini, elenchi (avvocati, architetti, dottori commercialisti), subordinata di norma al superamento di un esame di Stato mentre per le professioni libere non è richiesta alcuna iscrizione (artisti, consulenti).
Dal punto di vista fiscale e previdenziale occorre aprire la partita IVA, iscriversi all’INPS o ad altre casse specifiche per le professioni protette (per il versamento dei contributi previdenziali), tenere una regolare contabilità e dichiarare i redditi percepiti.

b) Una seconda forma del lavoro autonomo è rappresentata dalla collaborazione coordinata e continuativa, un’attività lavorativa prestata senza vincolo di subordinazione, ma comunque in modo continuativo.

A differenza del lavoro dipendente, in questo caso non si viene assunti dal datore di lavoro, ma si presta la propria opera secondo quanto concordato con il committente.
Dal punto di vista fiscale e previdenziale non è necessaria l’apertura della partita IVA, viene trattenuta direttamente dal committente una ritenuta d’acconto ai fini IRPEF pari al 20% dei compensi, ma è necessaria l’iscrizione all’INPS (per il versamento dei contributi), deve essere presentata la dichiarazione dei redditi.

c) Se invece la prestazione di lavoro è un fatto occasionale, non ripetitivo (es. la distribuzione occasionale di volantini pubblicitari) allora si effettua una prestazione occasionale.
In questo caso non si richiede l’apertura della partita IVA., vi è un’assoggettabilità alla ritenuta d’acconto del 20% , non si richiedono iscrizioni o versamenti previdenziali, ma esiste comunque l’obbligo della dichiarazione dei redditi.
Dal 1° aprile 1996 è stata istituita presso l’INPS una nuova cassa previdenziale obbligatoria destinata a tutelare le figure professionali emergenti e in costante crescita nel mercato del lavoro, definite "atipiche" e meglio conosciute come "parasubordinate" per le collaborazioni coordinate e continuative; accanto vi sono le figure professionali pure che sono prive di appositi Albi.

La norma istitutiva è l’art. 2 comma 26 delle legge 335 dell’8 agosto 1995, nota come "riforma del sistema pensionistico obbligatorio e complementare".

I soggetti obbligati alla contribuzione sono:

i lavoratori autonomi che esercitano la professione in modo abituale, anche se non in via esclusiva, senza vincolo di subordinazione;

i titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, distinguendo rapporti tipici quali gli amministratori, sindaci o revisori di società, associazione ed altri Enti con o senza personalità giuridica, le collaborazioni a giornali riviste ed enciclopedie e simili da altri rapporti di collaborazione coordinata e continuativa aventi per oggetto la prestazione di attività svolte senza vincolo di subordinazione a favore di un determinato soggetto senza impiego di mezzi organizzati propri e con retribuzione periodica prestabilita;

gli incaricati alle vendite a domicilio, i cosiddetti "venditori porta a porta".

Decorrenza
La decorrenza dell’obbligo di iscrizione è:

per i lavoratori senza copertura previdenziale: dal 1° aprile 1996;

per i lavoratori iscritti ad un Ente o Cassa obbligatoria o già pensionati (lavoratori dipendenti, liberi professionisti con cassa Autonoma, artigiani, commercianti, coltivatori diretti ecc.) e per quanti autorizzati ai versamenti volontari o che possono far valere contributi figurativi: dal 30 giugno 1996;

per coloro che iniziano una nuova attività: dal primo giorno del mese di inizio dell’attività.

Iscrizione
I soggetti interessati al contributo devono richiedere l’iscrizione alla gestione separata. La domanda deve sempre indicare: i dati personali e anagrafici; il domicilio; il Codice Fiscale; il numero di Partita IVA se il soggetto è un professionista o artista; il tipo di attività; la data di inizio della attività; i dati del committente (denominazione, codice fiscale, sede amministrativa o filiale) nel caso di collaborazione coordinata e continuativa o incaricati alla vendite a domicilio.

La denuncia di inizio attività effettuata dal collaboratore segnala all’INPS l’esistenza del rapporto e garantisce all’interessato la verifica degli obblighi di tutela previdenziale a suo favore.

La mancata iscrizione non genera sanzione.

La denuncia può essere presentata presso l’INPS di competenza dove risiede il professionista e per il collaboratore la scelta è tra la competenza della propria residenza o la competenza del committente.
In ogni caso tutte le sedi INPS possono ricevere la domanda di iscrizione.

In caso di mancata iscrizione e con la presenza di versamenti da parte del committente a favore di un soggetto, l’iscrizione avviene d’ufficio.

Contribuzione
La legge istitutiva ha fissato il contributo nella misura del 10% da calcolare sul reddito determinato ai fini IRPEF. La legge finanziaria 1998 (legge 449/1997) ha distinto il contributo a seconda se i soggetti interessati sono già coperti o meno da altra contribuzione obbligatoria.

Si è così determinato un doppio binario:

soggetti coperti da altra contribuzione 10%.

soggetti privi di altra contribuzione 11,50% + 0,50% aliquota aggiuntiva destinata a coprire maternità e assegno nucleo familiare.

La legge finanziaria 488 del 23 dicembre 1999 ha ulteriormente aumentato la misura per i soggetti privi di copertura di 1 punto percentuale, portando così a 12,50% l’aliquota contributiva (il contributo totale dovuto è del 13%).

Ripartizione dell’aliquota
La legge pone l’onere contributivo in modo diverso a seconda del soggetto obbligato.

Professionisti ed artisti: il soggetto è obbligato all’intero contributo; ha titolo di rivalsa sul cliente per un 4% sull’onorario lordo.

Collaborazione coordinate e continuative e incaricati alle vendite a domicilio: 1/3 a carico del collaboratore 2/3 a carico del committente (il committente è il soggetto obbligato al versamento).

Reddito imponibile
La base imponibile su cui deve essere calcolato il contributo è diversa a seconda del soggetto interessato.

Per professionisti ed artisti è il reddito determinato ai fini fiscali così come viene indicato nel quadro RE sez. 1 dell’Unico.

Per le collaborazione coordinate e continuative è sempre determinato secondo le regole fiscali. I soggetti hanno la possibilità di dedurre per spese forfetarie il 5% del reddito lordo sino a 100 milioni. La finanziaria 488/1999 ha aumentato al 6% per 1999/2000 e al 7% dal 2001 per i soggetti titolari di solo reddito di collaborazione coordinata e continuativa e con rendita per abitazione principale non superiore alla deduzione fiscale spettante.

Per gli incaricati alle vendite a domicilio la base è l’intero ammontare delle provvigioni; i soggetti non sono tenuti alla dichiarazione dei redditi.

Massimale
Il contributo non può superare il tetto stabilito dalle legge, rivalutato ogni anno

ANNO

REDDITO
IMPONIBILE

CONTRIBUZIONE DOVUTA

1996

132.000.000

13.200.000 (tutti 10%)

1997

137.148.000

13.714.800 (tutti 10%)

1998

139.480.000

13.948.000 (soggetti coperti da altra contribuzione 10%) 16.737.600 (altri 12%)

1999

141.991.000

14.199.100 (soggetti coperti da altra contribuzione 10%) 17.038.920 (altri 12%)

2000

144.263.000

14.426.300 (soggetti coperti da altra contribuzione 10%) 18.754.190 (altri 13%)

Versamento
Anche per il versamento occorre distinguere tra le varie figure.

Per professionisti ed artisti:

entro 31 maggio di ciascun anno primo acconto pari al 40%calcolato sul contributo dovuto nell'anno precedente, più saldo anno precedente;

entro 30 novembre secondo acconto pari al 40% calcolato sul contributo dovuto nell'anno precedente.

Per collaboratori coordinati e continuativi e venditori a domicilio:

entro il 16 del mese successivo al pagamento del compenso.

Modello di versamento
Sino al 1997 l’INPS aveva predisposto un bollettino (GLA21) mediante si poteva ottemperare all’obbligo di versamento. Con la semplificazione e unificazione degli adempimenti fiscali e contributivi il modello da utilizzare è F24.
La sezione INPS è la 3, in essa occorre indicare:

codice della Sede INPS competente a ricevere il pagamento del contributo

Causale del contributo: DPP acconto e saldo per i professionisti - DPC contributi per i collaboratori

Altri adempimenti
Mentre i professionisti e artisti devono versare il contributo senza altri obblighi, per i collaboratori coordinati e continuativi e venditori porta a porta la normativa ha introdotto altri adempimenti tutti in capo ai committenti

sino al 1997 obbligo di presentazione di una copia conforme a quella presentata agli uffici finanziari del modello 770D o modello 770/D1;

con l’introduzione del modello F24 è stato predisposto un nuovo modello tutto previdenziale. Modello GLA/D, da presentare con cadenza trimestrale . Su esso sono riportati tutti gli elementi utili per l’individuazione dei soggetti beneficiari del contributo e grazie al quale avviene l’accredito del contributo.

Gli adempimenti possono essere così schematizzati:

TIPOLOGIA	ADEMPIMENTO
Fiscale	Assoggettamento a ritenuta d’acconto del 20%; certificazione fiscale
Previdenziale	Contributo 10-13% con quota a carico del Committente (2/3) e del collaboratore (1/3)
Assistenziale	Contributo INAIL da determinare in funzione del rischio da assicurare (sempre con quote a carico delle parti contraenti come per contribuzione previdenziale)

Un emendamento presentato alla Commissione Finanze del Senato "assimila" ulteriormente il rapporto coordinato al lavoro dipendente; il progetto infatti tende a riordinare gli adempimenti prevedendo a carico dei committenti ulteriori pesanti adempimenti (prevalentemente di ordine tributario) che possono essere così riassunti:

TIPOLOGIA	ADEMPIMENTO
Fiscale	Assoggettamento ad aliquota progressiva in funzione del reddito con riconoscimento delle detrazioni reddituali; conguaglio fiscale di fine anno (o fine rapporto); assoggettamento a ritenute per addizionali IRPEF; certificazione con modello CUD
Previdenziale	Contributo 10-13% con quota a carico del Committente (2/3) e del collaboratore (1/3)
Assistenziale	Contributo INAIL da determinare in funzione del rischio da assicurare (sempre con quote a carico delle parti contraenti come per contributo previdenziale)

PROSPETTO SCHEMATICO dei provvedimenti base:

NATURA DEL PROVVEDIMENTO	ENTE
Legge 8-8-95 n° 335	Parlamento (Istituzione del contributo 10%)
DM 2-5-96 n° 281	Min. Lavoro
DL n° 499 del 24-9-96	CDM
L. 23-12-96 n° 662	Parlamento
L. 23.12.97 n° 449	Parlamento
Dlgs 30-4-97 n° 184	CDM
L. 17.4.99 n° 144	Parlamento
L. 23.12.99 n° 488	Parlamento
Dlgs 23-02-00 n° 38	CDM

CIRCOLARI:

ENTE	NUMERO CIRCOLARE	MESSAGGIO/RISOLUZIONE
INPS 1995	318	6706, 11459
INPS 1996	112, 124, 201, 208	36797, 10300, 15343
INPS 1997	23,25,83,106, 201
INPS 1998	21,34,44,72,238
INPS 1999	47,99
Min. Finanze 1995	108-e	109-e
Min. Finanze 1997	25-e 212-e
Min. Lavoro		12-3-96 e 24-9-96

Redditi Assoggettati

Redditi non assoggettati ad altre contribuzioni previdenziali	Lav. Autonomi che svolgono attività professionale e che non sono soggetti a contribuzione c/o una Cassa di previdenza.	Articolo 49 primo comma TUIR
	Titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa Amministratori, sindaci;	Articolo 49 secondo comma TUIR
	Venditori porta a porta	L. 426 11-6-71 art. 36

Redditi Esclusi

Borse di studio	Redditi di impresa
Diritti d’autore	Redditi prodotti in forma associata
Associazione in partecipazione	Utili dei soci promotori/fondatori
Ind. per cessazione rapporti di agenzia	Giudice di pace /giudici tributari
Redditi diversi di lavoro autonomo	Levata di protesti (segretari comunali)

ANNO	REDDITO IMPONIBILE	CONTRIBUZIONE DOVUTA
1996	132.000.000	13.200.000 (tutti 10%)
1997	137.148.000	13.714.800 (tutti 10%)
1998	139.480.000	13.948.000 (soggetti coperti da altra contribuzione 10%) 16.737.600 (altri 12%)
1999	141.991.000	14.199.100 (soggetti coperti da altra contribuzione 10%) 17.038.920 (altri 12%)
2000	144.263.000	14.426.300 (soggetti coperti da altra contribuzione 10%) 18.754.190 (altri 13%)